【专题名称】 天津经济技术开发区国家税务局营改增热点问题解答

【专题类别】 “营改增”专题

【经济类型】 任意

【区域】 天津市

【行业】 任意

【有效性】 有效

【编辑日期】 2016-12-01

【失效日期】 1970-01-01

【作者】

【来源】 天津经济技术开发区国家税务局

【专题简介】

[正文]

      

开发区国税局营改增热点问题解答(第一期)

      一、试点纳税人偶然发生了转让不动产的营业额,导致年应税销售额超过500万元,此种情况能否不登记增值税一般纳税人?
针对上述问题,总局已在最新下发的国家税务总局公告2016年第23号中明确:试点实施前,试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额,不计入应税行为年应税销售额。除此之外营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人,应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。

      二、纳税人在我市范围内跨区(县)出租不动产与跨区(县)提供建筑服务(如机构所在地在开发区,在河西区提供建筑服务或者出租不动产行为)如何缴纳税款? 

市局将于近期下发相关公告,规定我市纳税人跨区(县)出租不动产与跨区(县)提供建筑服务在项目地预缴增值税,回机构所在地申报纳税。具体政策请纳税人关注后续公告。

编者注:2016年55日,天津市国税局发布关于发布《天津市纳税人跨区(县)提供建筑服务增值税征收管理操作办法(试行)》的公告(天津国税20168号公告)予以明确。

      三、劳务派遣企业营改增未继承营业税下的差额征收政策。企业代收代付的劳务人员工资和五险一金如全额征收增值税预计导致企业税负增加,政策是否会有变化?

此问题在全国范围内比较普遍,总局已高度关注,正在制定相关政策措施,确保此行业税负不上升,保证试点改革平稳过渡。

编者注:财政部,国家税务总局发布《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税[2016]47号)明确了对差额征税以及如何开具发票事项。

      四、财税【2016】36号文规定了很多可以适用简易计税的项目,选择按照简易计税方法的项目可否开具增值税专用发票问题?
一般纳税人选择按照简易计税方法申报纳税,如不属于明文规定不许开具增值税专用发票的情形,则可以开具增值税专用发票。

      五、对同一建安企业,存在多个老项目的情况,可否就每一个项目单独选择适用简易计税方法或者一般计税方法? 
对同一建安企业,存在多个老项目的情况,可以就每一个项目单独选择适用简易计税方法或者一般计税方法。

      六、保理行业利息支出不能作进项抵扣、税负可能上升,是否可以差额扣除? 
目前营改增政策没有规定保理利息支出可以差额扣除,同时保理行业营业税政策规定,也是按利息全额5%交税,支出的利息不能差额扣除。改征增值税后,利息收入全额6%计销项,支出的利息也不能作进项,但企业的房租、水电费、办公用品等支出都可以抵进项,保理行业整体税负不会增加。

      七、目前仍留存部分营业税发票,5月1日之后可否继续开具,有无时限要求? 
按照国家税务总局公告2016年第23号规定自2016年5月1日起,地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日,我市纳税人可继续使用至2016年8月31日。

      

开发区国税局营改增热点问题解答(第二期)

      一、关于物业管理公司收取水电费问题
物业公司收取水电费,按以下情况区分对待:
(一)物业管理公司销售水、电行为
供水、供电公司统一将水、电销售给物业管理公司,统一向物业管理公司结算收取水、电费,并向物业管理公司开具货物销售发票。再由物业管理公司向住户销售水、电并收取价款的行为,属于物业管理公司销售水、电行为。物业管理公司发生上述销售水、电行为的,应当核定相应税目税率并按销售货物计算缴纳增值税。
(二)物业管理公司代收水、电行为
物业管理公司受供水、供电公司委托代收水、电费,同时具备以下条件的,暂不征收增值税:
1、持有相关代收协议;
2、物业公司不垫付资金;
3、代收水、电费时,将供水、供电公司开具给用户的货物销售发票转交给用户;

4、物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款,并另外收取手续费(手续费部分按照经纪代理服务计算缴纳增值税)。

编者注:对于物业管理服务中收取的自来水水费增值税的问题,国家税务总局发布了《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)予以明确。

      二、什么情况下可以使用新系统中差额征税开票功能?
根据国家税务总局公告2016年第23号相关规定,按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,可以使用新系统中差额征税开票功能。
营改增适用差额征税政策且不得全额开具增值税专用发票的情形总结如下:
(1)经纪代理服务
经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
(2)原有形动产融资性售后回租服务
根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:
①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
(3)旅游服务
试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
(4)劳务派遣服务
一般纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
(5)人力资源外包服务
纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。


      三、一个项目甲方和乙方签订了合同,施工许可证上注明的开工日期在4月30日前,5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同,丙方是否能能够选择简易计税方法? 
财税(2016)36号文规定,为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看,是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务,所以按照政策规定,丙方可以选择适用简易计税方法。 

      四、原兼营增值税、营业税业务分别享受小微企业优惠政策的纳税人,如何享受小微企业增值税优惠政策?
根据国家税务总局公告2016年第23号相关规定,增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

      五、营业税的相关减免税政策在实施营改增后,是否全部延续执行?
增值税减免税政策应当按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定执行,无相关文件规定的暂不予执行。

      六、转租不动产如何纳税?可否选择简易计税办法?
16号公告中明确,取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。对于租入等形式取得不拥有所有权只拥有使用权的不动产对外出租,按照纳税人出租不动产执行11%税率。一般纳税人将2016年4月30日之前租入或受托管理的不动产对外转租的,可选择简易办法征税;将5月1日之后租入或受托管理的不动产对外转租的,不能选择简易办法征税,简易计税备案需提供2016年4月30日之前租入不动产的租赁合同或其他授权合同。

      七、自建不动产对外出租选择简易计税办法取得时点如何确定? 
纳税人取得的第一个《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的开工时间在2016年4月30日前的项目可以选择适用简易计税办法。 

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1970/01/01